Налог на имущество организаций: как отличить движимое от недвижимого

Кто облагается и кто освобождается от уплаты налога на имущество в 2020 году

Законодательство установило перечень субъектов, которые обязаны вносить обязательные платежи за использование определенной собственности в своей деятельности, а также список тех, кто освобожден от уплаты этого налога.

Согласно общим правилам к первой группе относятся все организации, имеющие собственность, определенную региональными нормами, а также использующие ее в своей деятельности. Точный перечень этих организаций закреплен в законах.

Ко второй группе относятся субъекты, являющиеся исключением из общего правила. Речь идет о лицах, имеющих законное право не вносить платежи по имущественному налогообложению, даже если в своей деятельности они используют предметы собственности. Например, в 2014 году от имущественного налога были освобождены все организаторы зимних Олимпийских игр. Чтобы ознакомиться с актуальным перечнем освобожденных фирм, необходимо обратиться в региональное отделение налоговой службы.

Критерии определения налоговой ставки

Налоговая ставка – первый основной показатель, согласно которому начисляются ежегодные взыскания, зависящие от стоимости оборудования, от региона использования, который совпадает с субъектом федерации, где зарегистрировано юрлицо, а также от времени использования движимого имущества.

Так, исходя из различных критериев оценки и территориальной принадлежности предприятия, она может составлять:

• Если база определена исходя из средней цены имущества с учётом амортизации на текущий год, вне зависимости от субъекта федерации, ставка равняется 2,2% от цены объекта собственности.
• В случае, если имеется кадастровый паспорт, в котором указана стоимость движимого имущества для Москвы, Московской области и иных регионов, ставка составит уже 1,5% — 2% от цены, но возможны и изменения.

Следует учесть, что многие предприятия, занимающиеся определённой деятельностью в различных регионах России, могут производить такую продукцию, которая является первым главным фактором экономического развития для данного региона и всей страны. Это может быть сельскохозяйственная, пищевая промышленность, а также иные отрасли, перечень которых прописан в НК РФ

Таким образом, в зависимости от решения местных властей, налоговая ставка на оборудование, обеспечивающее выпуск жизненно важной продукции для населения облагается льготной налоговой ставкой в размере от 1,1 до 1,5 %, а в исключительных случаях налогообложение и вовсе может отсутствовать, то есть льгота будет предоставлена в размере 100%

Нюансы признания имущества движимым

Как мы уже говорили, если объект не удовлетворяет критериям признания недвижимости, он считается движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Между тем на практике с определением «движимости» имущества зачастую возникают проблемы.

Связь с фундаментом

Некоторые виды промышленного оборудования монтируются на фундаменте. А поскольку одним из критериев признания имущества недвижимостью является его связь с землей, возникает вопрос: к какому виду имущества относится такое оборудование?

Разъяснения на этот счет содержатся в упомянутом ранее письме Минпромторга России от 23.03.2018 № ОВ-17590/12.

Минпромторг как федеральный орган исполнительной власти, ответственный за реализацию промышленной политики, считает необоснованным отнесение оборудования, машин и иных основных средств промышленного производства к недвижимому имуществу. Объясняется это тем, что недвижимость участвует в гражданском обороте только в комплексе с земельным участком (правами на земельный участок), на котором она расположена. Поэтому к объекту недвижимого имущества кроме самого земельного участка могут быть отнесены только здание, сооружение, объекты незавершенного строительства, которые возведены на земельном участке и выступают в гражданском обороте с ним единым объектом.

Специалисты ведомства указали, что технологическое оборудование промышленных предприятий, несмотря на то что оно может быть смонтировано на фундаменте, не может быть квалифицировано в качестве недвижимого имущества, поскольку выступает в гражданском обороте самостоятельно именно в качестве оборудования. Для него возможен неоднократный демонтаж, перемещение на другое место с последующей установкой при сохранении эксплуатационных качеств и проектных характеристик конструктивных элементов оборудования без потери его технических свойств и технологических функций.

Минпромторг России также отметил, что поименованные в разделе 330.00.00.00.000 «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты» ОКОФ машины и оборудование (расположенные как внутри, так и вне зданий) не являются составными элементами зданий, поскольку предназначены не для обслуживания зданий, а для изготовления готовой продукции либо обслуживания производственного процесса.

Самостоятельное использование

оно учитывается как отдельный инвентарный объект в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

может использоваться по своему функциональному назначению вне объекта недвижимого имущества;

демонтаж оборудования не причиняет несоразмерного ущерба объекту недвижимости независимо от того, входит ли соответствующее оборудование в состав зарегистрированного объекта недвижимого имущества согласно техническому паспорту на объект.

В этом деле компания заменила на плавучей буровой установке палубные краны на более мощные. Поскольку краны можно демонтировать и установить на другое судно, компания учла их как отдельные инвентарные объекты и для целей налога на имущество рассматривала краны как движимое имущество, не подпадающее под обложение данным налогом.

Однако суды выяснили, что без кранов буровая установка неработоспособна. Старые краны числились в составе установки и составляли вместе с ней единый объект. Исходя из этого, суды пришли к выводу, что палубные краны являются неотъемлемой технологической (функциональной) частью буровой установки и, соответственно, также признаются недвижимым имуществом. Верховный суд этот вывод поддержал.

Льготы в отношении движимого имущества

Налоговые льготы по налогу на имущество установлены ст. 381 НК РФ. Льготы установлены как в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, так и в отношении определенного имущества.

С 1 января 2015 г. расширен перечень льгот в отношении движимого имущества, освобождаемого от налогообложения.

Согласно новой редакции п. 25 ст. 381 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) с 1 января 2015 г. освобождению от налога на имущество подлежит движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в составе основных средств. Можно ли рассматривать новую редакцию как автоматическое перемещение старых норм подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (в ред. Закона № 202-ФЗ) в разряд льготных операций?

Во-первых, в определенных ситуациях налоговая льгота не работает. Так, если основные средства получены в результате реорганизации, ликвидации организации либо от взаимозависимых лиц, то начиная с налоговой отчетности за I квартал 2015 г. они облагаются налогом на имущество на общих основаниях.

Причиной введения на законодательном уровне данного ограничения явились факты злоупотребления налогоплательщиками освобождением. Так, на практике имело место перераспределение имущества внутри группы взаимозависимых лиц, а также путем реорганизации, ликвидации организации.

Напомним, что взаимозависимыми признаются лица в случае, если их отношения могут оказать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). В пункте 2 ст. 105.1 НК РФ приведен перечень таких оснований. Например, одним из оснований взаимозависимости является доля участия одной организации в другой организации. Если эта доля составляет более 25%, то организации признаются взаимозависимыми.

И если организация получила движимое имущество в 2013—2014 гг. от реорганизованной либо ликвидированной организации, а также от взаимозависимых лиц, оно исключалось из налоговой базы по налогу на имущество.

Причем против подобной имущественной налоговой оптимизации не возражали и представители финансового ведомства (см. письма Минфина России от 13.11.2013 № 03-05-05-01/48376, от 25.09.2013 № 03-05-05-01/39723, от 12.08.2013 № 03-05-05-01/32638, от 05.08.2013 № 03-05-05-01/31412, от 03.07.2013 № 03-05-05-01/25477, от 14.05.2013 № 03-05-05-01/16580, от 03.04.2013 № 03-05-05-01/10876).

Теперь взаимозависимое лицо либо правопреемник реорганизованной, ликвидированной организации не освобождается от уплаты налога на имущество как по ранее полученному движимому имуществу в результате реорганизации, ликвидации организации, от взаимозависимых лиц, так и по вновь приобретенному имуществу в этих случаях в 2015 г., за исключением имущества, относящегося к I—II амортизационным группам. Однако в этом случае у организации отсутствует обязанность представлять уточненные декларации по налогу на имущество за прошлые налоговые периоды (2013—2014 гг.), поскольку принятая норма, ухудшающая положение налогоплательщика, обратной силы не имеет (п. 2 ст. 5 НК РФ).

Во-вторых, для остальных налогоплательщиков введенные поправки не только сохраняют ранее действовавшие преференции, но и добавляют новые в виде выведения из-под объекта налогообложения движимого имущества I—II амортизационной группы, принятого к учету до 1 января 2013 г.

Федеральным законом от 29.11.2014 № 379-ФЗ введен новый п. 26 в ст. 381 НК РФ, который касается имущества, учитываемого на территории Крымского федерального округа, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Так, с 1 января 2015 г. освобождается от налогообложения имущество организации, учитываемое на балансе организации — участника свободной экономической зоны, созданное или приобретенное в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенное на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества.

Отметим, что законами субъектов РФ, как правило, предусматриваются дополнительные налоговые льготы для определенной категории налогоплательщиков. Так, Законом Челябинской области № 155-ЗО от 23.06.2011 «О налоге на имущество организаций» снижена ставка налога на имущество в случае приобретения (создания) организацией в налоговом периоде основных средств, используемых в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг стоимостью не менее 8 млн руб.

При этом пониженная ставка рассчитывается по специальной формуле, и льгота по налогу на имущество распространяется только на созданные и (или) подвергшиеся достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекты основных средств, а не на все имущество предприятия.

Что относится к движимому имуществу?

Каждая организация может иметь в своем пользовании, как . Чтобы понимать различия между ними, необходимо ознакомиться со 130 статьей Гражданского Кодекса.

Таким образом, можно выделить недвижимость, к которой будут относиться все объекты, которые неразрывно связаны с землей и конкретным местоположением. То есть, это те предметы, которые невозможно переместить на другое место без нанесения им урона. Помимо этого, к данной категории относятся морские и космические объекты.

PinВ этой связи определение движимой собственности исходит из предыдущего описания, то есть, к этой категории будет относиться все то, что нельзя отнести у недвижимости. Также сюда относятся финансовые средства и ценные бумаги. Отличительной чертой таких средств является исключение необходимости проводить их государственную регистрацию.

Но при этом всем, у многих возникают разногласия, по поводу того, что именно можно отнести к движимому имуществу, а что нет.

Чтобы выделить движимое имущество из ряда недвижимости, необходимо понимать, что срок его эксплуатации, в сравнении со всем объектом недвижимости, будет значительно меньше. Сюда, например, могут относиться лифты в зданиях.

Здание, сооружение, помещение

Как уже было указано выше, здания, строения, а также жилые и нежилые помещения относятся к недвижимости. В комментируемом письме ФНС России разъяснила, что при определении понятий «здание», «сооружение», «помещение» следует руководствоваться Федеральным законом от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (далее — Закон № 384-ФЗ).

Так, согласно подп. 6 п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ зданием считается результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных.

Обратите внимание, в письме Минпромторга России от 23.03.2018 № ОВ-17590/12 (доведено письмом ФНС России от 28.03.2018 № БС-4-21/5834@) сказано, что в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты. Под сооружением понимается результат строительства в виде объемной, плоскостной или линейной строительной системы, имеющей наземную, надземную и (или) подземную части, состоящей из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенной для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов (подп

23 п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ). А помещение — это часть объема здания или сооружения, имеющая определенное назначение и ограниченная строительными конструкциями (подп. 14 п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ)

Под сооружением понимается результат строительства в виде объемной, плоскостной или линейной строительной системы, имеющей наземную, надземную и (или) подземную части, состоящей из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенной для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов (подп. 23 п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ). А помещение — это часть объема здания или сооружения, имеющая определенное назначение и ограниченная строительными конструкциями (подп. 14 п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ).

Минфин согласен с тем, что при определении состава недвижимого имущества, относящегося к зданиям и сооружениям, в целях исчисления налога на имущество нужно руководствоваться Законом № 384-ФЗ.

Что такое недвижимость: признаки и свойства

Недвижимым имуществом считаются объекты, прочно закрепленные на земле, передвижение которых невозможно осуществить без причинения вреда их состоянию и функциям.

К признакам недвижимости относятся:

• контакт с землей. Местонахождение объекта определяется на ее поверхности или внутри;
• наличие фундамента, коммуникаций (сборные механизмы и конструкции не причисляют к недвижимости);
• предполагает длительный период применения;
• собственности присвоены личные материальные и технические характеристики (например, отраженные в техпаспорте БТИ);
• объект должен изначально возводиться, как недвижимость. При этом оценивается территория, выделенная под него. Если сооружение создавалось на участке, предназначенном для строительства временных построек, оно признается движимым.
• не передвигается без существенного урона и потери целостности.

К свойствам и особенностям недвижимости относятся:

• применяется для проживания, бизнеса, хранения вещей, при этом длительное время приносит пользу;
• по желанию владельца возможны аренда, продажа и совершение иных сделок;
• быстрый перенос или уничтожение без согласования возможны только при природных катаклизмах и военных происшествиях;
• несмотря на то, что недвижимость подразумевает тесный контакт с землей, государство относит к данной категории вещей также транспорт: воздушный, морской, речной, космический (дорогостоящие ценности).

Также применяют классификацию такого вида собственности, исходя из степени связи с земной поверхностью.

Таблица 1. Виды недвижимого имущества

Как рассчитать взнос

Для расчета взноса по имущественному налогу используются две формулы:

1. НС (налоговая ставка) = ПП (процентный показатель) × БН (база налогообложения).

2. БН = БН × ПП – АП (авансовые платежи), которые вносились периодично.

Пример расчета размера взноса

Налоговая база общества с ограниченной ответственностью «Колибри» составляет 2 500 000 рублей. Региональная процентная ставка определена на уровне в 1,5%. В течение года ООО внесло три авансовых платежа в размере 5 000, 6 000 и 8 000 рублей. Общий размер всех авансовых платежей составил 19000 рублей.

Воспользовавшись вышеуказанной формулой, получим следующие показатели:

БН = 2500000 рублей × 1,5% – 19000 рублей = 18500 рублей.

Новшества 2016 года

Как было сказано выше, с 2016 года размер имущественного налога будет зависеть от кадастровой стоимости недвижимости. Ранее этот налог считался по инвентаризационной стоимости имущества, но поскольку в 2015 году она резко уменьшилась, правительство изменило нормы расчета.

При этом формирование налога по кадастровой стоимости используется не только в отношении юридических лиц, которые являются собственниками недвижимости, но и в отношении организаций, владеющих объектами на праве хозяйственного владения. До введения поправок эти компании перечисляли налог, расчет которого производился по среднегодовой стоимости объекта.

Отличие недвижимого имущества от движимого

Необходимость дифференциации собственности обусловлена нюансами законодательства — правила владения, приобретения, реализации допустимы для одного вида, но неприемлемы для другого. Особенности имущества также применяются при процессах в суде, погашении налоговых обязательств, разделе и так далее.

Принадлежность объекта к определенному виду устанавливает:

• требуется ли госрегистрация;
• как представить его в бухучете, в том числе налоговом;
• как вычислить амортизацию;
• как формировать уставной фонд организаций;
• в каком порядке осуществлять сделки или иные правовые действия (наследование, удержание за долги и так далее).

Таблица 2. Сравнение движимого и недвижимого имущества

Налог на имущество физических лиц в 2019 году: переход при расчетах к кадастровой оценке собственности

Нововведения в налоговое законодательство связаны с постепенным ростом с 2014 года ставки имущественного взноса и общим методом ее вычисления. При расчетах применяется переход от инвентаризационной оценки собственности к кадастровой. Последняя точнее отражает рыночную стоимость недвижимости и отличается более высокой величиной, соответственно, и размер налога увеличивается.

Чтобы сделать переход плавным, государство ввело поправочные коэффициенты, сокращающие общую сумму взноса. Однако их действие рассчитано на 4 года, далее вычисление осуществляется без их учета.

Таблица 3. Поправочные коэффициенты

Срок завершения действия коэффициентов различен на региональном уровне, поскольку зависит от даты введения закона о применении кадастровой оценки. В отдельных субъектах РФ уже в 2020 году (за 2019 г.) вычисление осуществится без их учета, в других они сохранятся еще несколько лет. В некоторых регионах еще разрешена оценка по инвентаризации.

Налог удерживается с видов собственности:

• жилплощади или доли в ней;
• объекта незаконченного строительства;
• капитального возведения, где одно помещение применяется в качестве жилья;
• парковки или гаража;
• иных помещений (апартаментов, склада и так далее);
• строения для размещения инвентаря площадью до 50 кв. метров, которое располагается на территории, применяемой для ведения натурального хозяйства.

Имущественный взнос определяется по ставке, принятой на региональном уровне. По федеральным нормативам обозначен только предел — 0,1 % от стоимости объекта по кадастру. Показатель может варьироваться, исходя из применяемых коэффициентов (возможно увеличение в регионах на 0,2 пункта). Налогооблагаемая база вычисляется на основе площади собственности за минусом числа метров, обозначенного законодательно:

• 10 кв.м — комната или доля;
• 20 кв.м — квартира;
• 50 кв. м — дом.

Величина имущественного налога рассчитывается путем умножения оставшейся после вычета площади на цену объекта и ставку.

С января 2019 года также изменилась величина взимания за гаражи и парковки. До этого момента за парковку вносили 2% от цены по кадастру, теперь величина находится в диапазоне от 0,1 до 0,3%.  Оформление налогового вычета допустимо на прежних условиях.

Недвижимость, с которой не удерживается имущественный налог

Не вся собственность, которая причисляется к недвижимой, облагается имущественным взносом. В отношении некоторых объектов это недопустимо.

Согласно статье 374 НК РФ, к ним относятся:

• объекты природного происхождения (земля, водохранилища);
• собственность оборонного назначения, обеспечивающая безопасность РФ;
• памятники;
• ядерные реакторы, используемые в науке (в том числе суда с ними), объекты с радиоактивными веществами;
• космические объекты, суда, относящиеся к международному реестру.

Pin

Пункт 4 ст. 374. Объект налогообложения (ФЗ № 117)

Разделение имущества на движимое и недвижимое опирается на критерии, обозначенные законодательством РФ. Однако в правовой практике встречаются ситуации, когда становится сложно установить, к какой собственности относится объект и зачастую приходится прибегать для оценки к помощи юристов

Поэтому при определении вида имущества важно руководствоваться не одним, а совокупностью его признаков и свойств

Вывод

Таким образом, если объекты построены и введены в эксплуатацию с получением разрешительной документации, т. е. как объекты капитального строительства, то они с большей степенью вероятности относятся к недвижимости.

Отметим, что ранее позиция относительно критериев отнесения отдельных видов объектов к недвижимому имуществу была изложена в письме Минэкономразвития от 11.10.2016 № Д23и-4847. Согласно ему, сооружения, построенные и введенные в эксплуатацию с получением разрешительной документации, т. е. как объекты капитального строительства, с большой степенью вероятности относятся к объектам недвижимости.