Приложение n 2. порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Погашение задолженности по НДФЛ в более поздние сроки не освобождает налогового агента от ответственности

Если налоговый агент не перечислил в бюджет в установленный срок сумму удержанного налога на доходы физических лиц, то налоговый орган может привлечь его к ответственности по статье 123 НК РФ. Однако возможна ситуация, когда агент перечислил удержанную сумму налога, но позже установленного срока. Правомерно ли в таком случае привлекать его к ответственности, разъяснил Минфин России. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 12.04.13 № 03-02-07/1/12347)

Обязанности налоговых агентов

Основная обязанность налоговых агентов – правильно и своевременно исчислять, удерживать с физических лиц НДФЛ и перечислять налог в бюджет (подп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ), а также предоставлять сведения о суммах выплаченных доходов.

По общему правилу сумма налога, исчисленная и удержанная с со­­трудников, подлежит перечислению­ в бюджет в налоговый орган по месту постановки на учет, то есть по месту регистрации организации (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Рассмотрим более подробно особенности привлечения к ответственности налоговых агентов за данное налоговое нарушение.

Неисполнение обязанностей налоговых агентов: ответственность

При этом указано, что ответственность наступает в случае, если налог не исчислен и (или) не уплачен налоговым агентом в сроки, установленные Налоговым кодексом.

Ответственность за данное нарушение – 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Несвоевременная уплата

Правомерно ли в этом случае привлекать его к ответственности, несмотря на то что, по сути, задолженность отсутствует (либо сущест­вует, но в меньшей сумме)?

Как отмечает Минфин России, налоговые органы, привлекая организацию к ответственности, дейст­вуют законно. Поскольку норма статьи 123 НК РФ предусматривает ответственность именно за то, что налог не удержан или не перечислен в установленные сроки.

То есть штраф взимается и в том случае, когда сумма налога перечислена несвоевременно.

Обстоятельства, исключающие вину

И, как обоснованно отмечает Мин­­фин России, указанная статья не пре­­дусматривает такого основания, как последующее перечисление налога.

Таким образом, привлечение к от­­­ветственности налогового агента, даже перечислившего налог на доходы физических лиц в более поздние периоды времени, правомерно.

Однако налогоплательщикам на­­до помнить и еще об одном важном моменте: срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение­ установлен статьей 113 НК РФ, согласно ко­­торой налогоплательщик не может быть привлечен к ответственнос­ти, если со дня совершения этого пра­­вонарушения (либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого оно было совершено) и до момента вынесения решения о привлече­­нии к ответственности прошло три года

Как было ранее

В редакции статьи 123 НК РФ, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.10 № 229-ФЗ (далее – Закон № 229-ФЗ), говорилось о том, что налоговый агент привлекается к ответственнос­ти за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) удержанного налога.

После вступления в силу Закона № 229-ФЗ ответст­венность сущест­венно ужесточилась.

И теперь налогового агента могут оштрафовать за просрочку перечисления налога

Обращаем внимание, что ответст­венность за неудержание (неполное удержание) сумм налога применяется только в том случае, если правонарушение совершено уже после вступления в силу указанных поправок (п. 2 ст

5 НК РФ).

В период действия прежней ре­­дакции статьи 123 НК РФ на­­логовые агенты могли быть осво­­­божде­­­ны­­ от ответственности за не­­свое­вре­менную уплату налога. При ус­­­ловии что сумма НДФЛ была пе­­речислена в бюджет: 1) до назначения выездной проверки (постановления ФАС Московского от 05.04.11 № КА-А40/1966-11, Северо-Кавказского от 17.02.11 № А32-15885/2010, Западно-Си­бирского от 10.02.09 № Ф04-643/­2009(48-А45-46) округов); 2) до вынесения решения по результатам выездной проверки налоговым органом (постановления ФАС Северо-Западного от 18.01.10 № А44-2439/2009, Уральского от 14.01.10 № Ф09-10817/09-С3 ок­­ругов).

В настоящее время избежать штрафов налоговому агенту, перечислившему НДФЛ с нарушением срока, уже не получится.

Задержка уплаты налога даже на один день (по сравнению с установленными сроками) позволяет налоговым органам наложить штраф по статье 123 НК РФ. А это 20 процентов от суммы недоплаты (несвоевременно уплаченного налога).

Откуда слухи про добровольные налоговые платежи

В основе слухов о добровольности налогов — федеральный закон № 232-ФЗ. Такой закон на самом деле действует с 1 января 2019 года. Он ввел в налоговый кодекс статью 45.1 о едином налоговом платеже физического лица.

В этой статье налогового кодекса есть формулировка о добровольности. Она и породила слухи о том, что теперь все налоги физических лиц — это жест доброй воли, а вносить их необязательно. Вот несколько тезисов из статей и видео на эту тему:

1. Налоги физлиц стали добровольными платежами.
2. Их можно не вносить, потому что теперь это пожертвования.
3. Платежи в бюджет нигде не учитываются и идут в карман налоговикам.
4. От уплаты налогов можно отказаться по заявлению.
5. Такое же заявление нужно написать работодателю, чтобы не платить НДФЛ.
6. Пенсионеры могут запретить удержание НДФЛ с пенсии.
7. Платить имущественные налоги не нужно.
8. Сделать это смогут только те, у кого хватит знаний и силы духа.
9. ФНС скрывает этот закон.

Все это стало результатом ошибочного толкования закона или желания намеренно ввести людей в заблуждение. А вот как работают эти нормы на самом деле.

Материалы

Налог с продаж: отменить проще, чем исправить

14891

23.09.2003

2003 год, видимо, станет последним для налога с продаж. В историю отечественного законодательства о налогах и сборах налог с продаж войдет как один из наиболее противоречивых. За недолгий период своего существования (с 1999 по 2003 годы) налог с продаж дважды менял правовую основу (с 1999 по 2001 годы – статья 20 Закона РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, в 2002-2003 годах – глава 27 НК РФ). Еще дважды (в январе 2001 года и в январе 2003 года) вопрос о конституционности нормативной правовой базы по налогу с продаж был предметом обсуждения в Конституционном Суде Российской Федерации. Количество же споров по налогу с продаж, рассмотренных арбитражными судами, не поддается исчислению. Перечисление недостатков главы 27 НК РФ само по себе едва ли будет представлять интерес. Наш постоянный автор – М.С. Мухин – в этой статье обобщит наиболее характерные проблемы для того, чтобы в оставшееся до конца года время налогоплательщики смогли избежать ошибок и, как следствие, финансовых потерь.

Налог с продаж при реализации товаров по договорам комиссии

11948

29.08.2003

В этой статье Е.В. Куликова, ведущий специалист-ревизор службы документальных проверок Управления ФСНП России по Санкт-Петербургу, комментирует порядок исчисления и уплаты налога с продаж при реализации товаров по договорам комиссии, поручения и агентским договорам*, определенный главой 27 Налогового кодекса РФ.

Налог с продаж: редакция новая, проблемы старые

8929

06.12.2001

26 ноября 2001 года Президент РФ подписал Федеральный закон № 148-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”. Этим законом была утверждена новая глава кодекса – “Налог с продаж”. Комментирует положения новой главы, а также юридическую ситуацию, которая может сложиться в январе 2002 года с налогом с продаж в некоторых регионах, Андрей Николаев, канд. юрид. наук, доцент кафедры Предпринимательского права Московской Государственной Юридической Академии.

Как получить вычет

^

Для получения социального налогового вычета по расходам на благотворительность налогоплательщику необходимо выполнить следующие действия:

1

Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ) по окончании года, в котором производилось перечисление денежных средств на благотворительность.

2

Получить справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствующий год по форме 2-НДФЛ.

3

Подготовить копии документов, подтверждающих перечисление налогоплательщиком денежных средств на благотворительность, в частности:

• платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);
• договоры (соглашения) на пожертвование, оказание благотворительной помощи и т.п.

4

Предоставить в налоговый орган по месту жительства заполненную налоговую декларацию с копиями документов, подтверждающих перечисление денежных средств на благотворительные цели.

При подаче в налоговый орган копий документов, подтверждающих право на вычет, необходимо иметь при себе их оригиналы для проверки налоговым инспектором.

Право на возврат НДФЛ в связи с получением вычета сохраняется за налогоплательщиком в течение 3 лет с момента
уплаты НДФЛ по итогам года, в котором были произведены расходы на благотворительность.

^

На каком основании налоговая требует оплатить налог на кредит?

Брал кредит. В связи с потерей работы не смог платить. Банк подал в суд. Суд вынес решение о взыскании с меня всей суммы. Банк передал исполнительный лист в ФССП. Налоговая требует оплатить налог с этой суммы в связи с экономической выгодой. Мне не понятно какая у меня экономическая выгода, если мне выставили счет приставы? Долг не аннулирован. Укажите мне статью в Налоговом кодексе где сказано о том что налоговики имеют право требовать налог с кредита.

Ответы на вопрос

Александр, здравствуйте. В Налоговом Кодексе нет статьи доходов в виде полученных кредитов на возвратной основе. Здесь возможно банк сообщил в налоговый орган о безнадежной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек. Уточнить нужно в банке, какую информацию они направили в налоговую инспекцию.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМОот 21 августа 2014 г. N 03-04-07/41923

Статья 415 ГК РФ Прощение долга1. Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

2. Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

Общая информация о ФНС

ФНС — это государственный федеральный орган. Относится к исполнительной власти и ведет деятельность, направленную на соблюдение налогового законодательства в сфере государственных налоговых сборов, пошлин и страховых взносов. Данная структура подведомственна Министерству финансов РФ. Перед ним ФНС отчитывается о поступивших в государственный бюджет средствах за прошедший календарный период и предлагает прогноз на следующий отчетный год.

Налоговые взносы — основной источник пополнения государственного бюджета и финансирования стратегически важных сфер деятельности страны. За счет них строятся сады и школы, открываются поликлиники, модернизируется государственная промышленность, развиваются инновационные технологии, оснащаются новыми боевыми комплексами Вооруженные Силы Российской Федерации.

Pin

Организации обязаны платить налог на прибыль

Пополнение бюджета осуществляется за счет трех видов налогов, установленных в стране. Они охватывают всю основную финансовую деятельность на территории России (в том числе города федерального значения — Москва, СПб, Севастополь), включая точки мелких розничных продаж. В настоящее время любой ларек, осуществляющий деятельность по продаже каких-либо товаров или услуг, имеющий стабильный доход, находится на контроле ФНС и стабильно уплачивает налог на прибыль. В противном случае на него обрушатся штрафы и пени, другие административные наказания, а иногда и уголовная ответственность.

Списание кредиторской задолженности: налог на прибыль

ПБУ 9/99 регулирует списание кредиторской задолженности в бухучете компании и требует включать суммы с окончившимся сроком давности (долги перед уже ликвидированной компанией) в доходы предприятия, увеличивая налоговую базу и отражаясь на сч. 91/1 в корреспонденции со счетами расчетов с кредиторами:

Д/т 60, 62, 76 К/т 91/1.

Опираясь на п. 18 ст. 250 НК РФ, суммы списанных долгов перед кредиторами учитывают в структуре внереализационных доходов. Это требование действует и для «упрощенцев». Датой списания задолженности (п. 4 ст. 271 НК) считают последнюю отчетную дату периода, в котором исковой срок закончился. Т.е., если по «кредиторке» срок давности закончился в 3-м квартале, а установлен этот факт в конце года, то показать увеличение дохода следует именно в 3-м квартале, подав уточняющую декларацию с пересчитанным налогом.

Как и дебиторская, списываемая задолженность перед кредиторами фиксируется во внереализационных доходах на основании акта инвентаризации, документального обоснования и распоряжения руководства фирмы.

Декларация по налогу на прибыль: форма и изменения

Стоит отметить, что кардинальным изменениям форма декларации не подверглась, и алгоритм расчета налога остался прежним, но изменились некоторые критерии исчисления налога, например, необходимо будет учесть поправки в НК РФ, вступающие в силу 01.01.2020 – ужесточение порядка переноса убытка прошлых периодов, расширение закрытого перечня доходов, не учитываемых при определении базы налога, измененные правила амортизации законсервированных активов при безвозмездном использовании и смене метода начисления износа.

Перечислим корректировки, внесенные в форму декларации:

• На всех страницах формы изменен штрих-код, в частности на титуле – 0021 4018. В титуле теперь отсутствует поле для кода ОКВЭД, но внесена строка, заполнение которой станет обязательным при смене полномочий обособленных филиалов либо их ликвидации.

• В листе 02 (Л02) изменения более существенны:

  • в поле «Признак налогоплательщика» код теперь состоит из двух разрядов – список статусов предприятий расширен до 14-ти и весь представлен в форме декларации. Обусловлено это возможностью снижения ставок налога участникам инвестиционных проектов и региональным операторам по обращению с ТКО.
  • появилась строка 171, в которой указывают номер закона, утвержденного субъектом РФ, которым разрешается применять пониженную ставку налога;

  • для применивших инвестиционный вычет (ИВ) предприятий в Л02 введены строки 268 и 269, в которых указывают сумму вычета, разделяя их по бюджетам. Законом № 335-ФЗ от 27.11.2017 разрешено уменьшать сумму налога на размер ИВ. Напомним, что возмещать можно расходы по приобретению ОС, относящихся к 3-7 группам амортизации и понесенные затраты по модернизации или техническому перевооружению объектов. Учесть вычет в расчете налога можно с периода ввода актива в эксплуатацию или его удорожания. Налог на прибыль (ННП), уплачиваемый в местный бюджет (МБ) при этом может быть снижен на сумму до 90% этих расходов, а налог в федеральный бюджет (ФБ) – до 10%.

Поскольку данные в строки 268 и 269 вносятся на основании сведений, аккумулированных в приложениях к Листу 02, то в новой форме декларации появилось Приложение 7 по расчету ИВ, содержащее разделы А, Б, В, Г. Аналогичные строки имеются в приложении 5 к Л02 по обособленным структурам (строка 098) и в приложениях 6 и 6а к Л02 по консолидированным группам плательщиков (КГП) (строки 098); Подробнее о заполнении Листа 02 декларации по налогу на прибыль читайте в нашей публикации.

расширено приложение 6б к Л02, где фиксируют доходы и расходы участников КГП (консолидированной группы). Теперь придется указывать данные по каждому участнику группы в общей базе налога и отдельно в базе с необращающимися ценными бумагами. Новая версия декларации содержит расширенные разделы А и Б для указания соответствующих данных по КГП.

• Вид дохода в разделе Б к листу 03 дополнен кодом «3», указывающим на применение плательщиком ставки налога 15% по доходам от облигаций.
• В листе 08, отражающем корректировки базы налога по контролируемым сделкам (КС) придется указывать более развернутую информацию – название партнера на русском языке и латинице, № договора, название и коды предмета сделки;
• В листе 09 по контролируемым зарубежным фирмам изменен язык, на котором заполняют сведения: вместо русского – латиница, 2 языка вместо 1-го или наоборот. В разделах Б1 и Б2 листа 09 изменился порядок строк и добавлен ряд показателей что позволит ФНС усилить контроль доходов контролируемых иностранных компаний.

Итак, мы перечислили изменения налогового законодательства, на основании которых скорректирована декларация по налогу на прибыль 2020. Напомним, что при формировании отчета за 2019 год следует по-прежнему руководствоваться положениями закона № 401-ФЗ от 30.11.2016, согласно которому:

• перенос убытков, допущенных в прошлых периодах, возможен в размере до 50% базы текущего года, рассчитанной без учета перенесенных убытков предшествующих лет, поэтому строку 150 Приложения 4 к Л02 необходимо заполнять с учетом этого ограничения;

• срок переноса убытков, ограниченный ранее 10-тью годами, отменен.

НДФЛ тоже можно платить через авансовый кошелек

В налоговом уведомлении могут быть указаны не только имущественные налоги. Еще там может быть налог на доходы — но не тот, что удерживает работодатель с зарплаты, а тот, что налоговый агент не смог удержать из вашего дохода.

Например, если банк рефинансировал ипотеку и появилась материальная выгода. Или работодатель выдал подарок дороже 4000 Р, а работник уволился — и не получилось удержать с него НДФЛ. О таких суммах налоговые агенты сообщают в инспекцию, а инспекция указывает долг в уведомлении. Его нужно выплатить до 1 декабря следующего года.

В 2019 году единый налоговый платеж не погашал НДФЛ, его принимали только в счет налога на имущество, землю и транспорт. С 2020 года через авансовый кошелек можно добровольно платить и НДФЛ. Но только тот, что не смог удержать налоговый агент. Налог на доходы по декларации нужно заплатить до 15 июля обычным способом.

Порядок расчета

Чтобы рассчитать, какая сумма подлежит налогообложению, лицо, осуществляющее деятельность, должно четко определить прибыль. Как описано выше, прибыль — это чистая выручка плательщика, без расходов. А как определить, какие расходы нужно привязать к определенному периоду, а какие нужно оставить для следующего расчета? Для этого используют 2 метода:

• метод начисления;
• кассовый метод.

Первый способ начисления предполагает учет расходов и доходов вне зависимости от их поступления. Они привязываются к той дате, в которой организация осуществила их списание.

Кассовый способ проводит деньги тем днем, в какой они поступили в организацию или израсходовались ей.

Определив сумму расхода, можно подсчитать размер обязательного взноса. Налог на прибыль рассчитывается по следующей формуле:

Налог = Налоговая база × Ставка, где налоговая база — это чистый прибыльный доход компании (чистая прибыль).

Pin

Часть от прибыли уходит государству

Помимо фактических расходов, у крупных организаций часто практикуется работа под реализацию. В этом случае предприятию предоставляются товары, уплата за которые происходит по их фактической реализации. Здесь применяется понятие «кредиторская задолженность». Данные расходы и доходы от будущей продажи на момент расчета налоговой базы не включаются. Если кредитор в течение 3 лет (срок исковой давности в соответствии со ст. 196 ГК РФ) не потребовал уплату за товар, то организация все равно должна включить доходы, полученные за счет кредиторской задолженности, в налоговую базу.

Важно! Понятие «безвозмездное пользование» относительно имущества, материалов, финансовых средств, которые являются инструментом извлечения прибыли, не применяется. Если бы законодательство не предусмотрело этот момент, то каждая вторая организация смогла бы скидывать уплату налогов на кредиторов

Плательщики налога

Кто платит налоги

(, , )

• Все российские юридические лица (ООО, АО, ПАО и пр.)
• Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ
• Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, – для целей применения этого международного договора
• Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения

Кто не платит налоги

(,
,
,
)

• Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес
• Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов.

Правила заполнения декларации

Порядок составления и форма декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2020 года закреплены приказом ФНС России 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@. Это новый бланк 2020 года, который следует применять при составлении отчетности по итогам прошлого, 2019 г.

Правила предусматривают включение отчетных данных во все разделы отчета. Не имеет значения, подает плательщик ежемесячную или ежеквартальную отчетность, ему надлежит заполнить титульный лист, раздел 1 и подраздел 1.1, лист 02 и приложения № 1 и № 2 к нему. Этого требует пошаговая инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль. Остальные листы и разделы заполняются по необходимости.

При формировании декларации по налогу на прибыль необходимо соблюдать ряд нюансов и особенностей, характерных для такого типа отчетности в 2020 году:

1. На титульном листе указываются сведения об учреждении-налогоплательщике. Если декларацию заполняют правопреемники реорганизованной фирмы, то им надлежит указывать ИНН, КПП, которые были у них до момента реорганизации. Аналогичные данные укажите и при изменении полномочий обособленного подразделения или его закрытии. С кодами по процедурам реорганизации и ликвидации ознакомьтесь в регламенте по заполнению декларации (приложение № 1 к порядку).
2. В новой форме по КНД 1151006 добавились листы 08 и 09. В листе 08 отражаются сведения о снижении налога на основании проведенных сделок с зависимыми контрагентами по ценам, установленным ниже рыночных. В листе 09 и приложении 1 указываются данные об учете доходности контролируемых иностранных компаний. Эта информация заполняется непосредственно контролирующими лицами.
3. В листе 02 предусмотрено поле для введения кодов плательщиков налога на прибыль. В форме появились несколько новых кодов. Некоторые строки предназначены для заполнения организациями, участвующими в региональных инвестиционных проектах. В лист 02 вносится и информация о торговых сборах, которые уменьшают сумму платежа.
4. В листе 03 производится расчет налога с доходов в виде дивидендов. За основу принимается актуальная ставка в 13%. При заполнении раздела Б листа 03 проставляют значение «1» при доходности, облагаемой по ставке по пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ, и «2» — для ставки по пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ.
5. При заполнении строк с кодами 241 и 242 в листе 06 (продолжение 1) указывают отчисления на формирование имущества для обеспечения основной деятельности по уставу и страхового резерва соответственно. В этом листе отсутствуют позиции для указания убытков.
6. В листе 08 отражаются сведения о внереализационном доходе, в приложении 2 к листу 08 прописываются коды плательщиков налога на прибыль.
7. Страховые взносы отражаются так же, как и основные налоговые платежи. Их указывают в строках 040, 041 приложения № 2 к листу 02. Взносы, отчисляемые на несчастные случаи и профессиональные заболевания, отражаются по общему правилу. Если, в соответствии с учетной политикой, часть взносов на НС относится к прямым расходам, то их прописывают в строке 010 приложения № 2. Остальная часть взносов на травматизм, которая относится к косвенным расходам, указывается только в строке 040 приложения № 2 к листу 02.

Вычеты за уплату налога

Своеобразной поддержкой от государства российских организаций является инвестиционный налоговый вычет по основным средствам.
Суть данного вычета заключается в том, что предприятия, затрачивающие деньги на модернизацию и совершенствование основных средств, вместе с тем приобретают право вернуть потраченные финансы. Вычет оформляется в следующем отчетном периоде, после того, в котором произведена модернизация, по месту нахождения подразделения.

Это колоссальная помощь, которая предоставляет возможность учредителю оснастить свое предприятие новейшим оборудованием бесплатно, своего рода инвестиция в свою же организацию, с полным возвратом потраченных средств. Государство при этом распоряжается уплаченными средствами один год, затем возвращает их налогоплательщику.

Надо отметить, что такая возможность предусмотрена только до 2018 года.